現金主義 発生主義 違い｜会計処理と税務申告の基本を理解する

現金主義と発生主義の違い

年間所得300万円超えると現金主義は使えません。

参考）所得300万円以下の個人事業主は現金主義で税金の計算ができる…
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現金主義と発生主義の基本的な定義

現金主義とは、金銭の収支が実際に発生した時点で収益や費用を計上する会計処理の考え方です。つまり、売上代金を受け取ったとき、仕入代金を支払ったときに帳簿に記録します。

参考）現金主義と発生主義の違いを理解しよう

対照的に発生主義は、実際の現金の動きに関わらず、取引が発生した時点で収益と費用を計上する方式です。商品を仕入れた瞬間、サービスを提供した瞬間に記録するということですね。

参考）発生主義とは？現金主義・実現主義との違い、仕訳例を解説 - …

企業会計原則では「すべての費用及び収益は、その支出及び収入に基づいて計上し、その発生した期間に正しく割当てられるように処理しなければならない」と定められており、発生主義が大原則です。現金主義は家計簿に近い感覚で記録できますが、企業会計では例外的な扱いとなります。

現金主義と発生主義の計上タイミングの違い

掛け取引を例にすると、違いが明確になります。
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12月に100万円の商品を掛けで仕入れ、翌年1月に支払った場合を考えてみましょう。発生主義では12月時点で「仕入高100万円/買掛金100万円」と仕訳し、費用を計上します。商品を受け取った時点で義務が発生しているためです。

参考）発生主義と現金主義、実現主義とは？それぞれの違いをわかりやす…

一方、現金主義では12月は何も記録せず、1月の支払時に「仕入高100万円/現金預金100万円」と仕訳します。

現金が動いたタイミングが記録の基準ですね。

参考）発生主義・現金主義・実現主義とは？それぞれの意味や違いを解説…

この違いは決算書に大きく影響します。発生主義なら12月分の費用が正しく反映されますが、現金主義だと翌年に計上されるため、期間損益が歪むことになります。つまり経営実態を正確に把握できるのは発生主義です。

参考）発生主義とは？メリットデメリットや実現主義・現金主義との違い…

現金主義の特例が認められる条件とは

個人事業主には、一定の条件下で現金主義が認められる特例があります。

参考）青色申告で現金主義が認められる要件とは？特例条件などについて…
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まず青色申告者であることが必須です。その上で、前々年分の不動産所得金額と事業所得金額の合計が300万円以下である必要があります。この所得計算では、事業専従者給与を必要経費に算入せずに計算します。

参考）https://www.nta.go.jp/taxes/tetsuzuki/shinsei/annai/shinkoku/annai/23200010.htm

特例を受けるには「所得税の青色申告承認申請書、現金主義の所得計算による旨の届出書」を提出しなければなりません。

届出が必要ということですね。

参考）発生主義とは？現金主義・実現主義との違いやメリット・デメリッ…

ただし法人には現金主義の特例はなく、すべて発生主義で処理する義務があります。もし誤って現金主義を採用しても、発生主義への切り替えに特別な手続きは不要です。計上漏れや二重計上に注意すれば、すぐに修正できます。
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国税庁による現金主義の特例手続きの詳細はこちら

発生主義と実現主義の関係を理解する

企業会計では、費用は発生主義、収益は実現主義で処理するのが原則です。

参考）発生主義・現金主義・実現主義の違いと使い分け方をわかりやすく…
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実現主義とは、収益が実際に実現した時点で計上する考え方です。具体的には、商品の引き渡しやサービスの提供が完了し、対価を受け取る権利が確定した時点で収益を認識します。発生主義の収益計上タイミングを制限するものと言えます。

参考）会計の発生主義や現金主義、実現主義について教えてください。

なぜ収益だけ実現主義なのでしょうか？発生主義で収益を計上すると、回収の不確実性が高い取引まで収益として認識してしまうからです。割賦販売のように長期にわたる回収では、未回収リスクが高まります。

一方、費用は発生主義で計上することで、収益と費用を同じ期間に対応させ、適正な期間損益計算が可能になります。減価償却やレンタル料の月次配分も、発生主義の考え方に基づくものです。結論は費用と収益で異なる基準を使うということです。

参考）【発生主義・実現主義・現金主義】違いと特徴を解説 - DFE…

現金主義を選ぶ実務上のメリットとデメリット

現金主義の最大のメリットは、記帳がシンプルで分かりやすい点です。

参考）現金主義とは？発生主義との違いは？起業するなら知っておきたい…
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預金通帳の入出金を見ながら記録すればよいので、簿記の知識が少なくても対応できます。

家計簿感覚で処理できるということですね。

また、現金の動きが帳簿と直結するため、資金繰りを把握しやすいのも利点です。

参考）発生主義とは？現金主義や実現主義との違い、それぞれのメリット…

しかしデメリットも大きいです。現金主義では経営状況を正確に把握しにくくなります。例えば12月に大量の売上が発生しても、入金が翌年1月なら当年の収益にはなりません。書面上は赤字に見えても、実際には黒字という状況が起こり得ます。

さらに、現金主義だと在庫や減価償却の概念が扱いにくいです。商品を購入しても支払うまで費用計上されず、期末在庫の評価も必要ありません。これは期間損益を歪め、銀行融資の審査でマイナス評価につながる可能性があります。

小規模事業者以外は選択肢がありません。
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発生主義を採用する税務上の注意点

発生主義では、現金の入出金と帳簿のタイミングにズレが生じるため、キャッシュフロー管理に注意が必要です。
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売掛金が多額に積み上がっても、実際の入金がなければ資金繰りは苦しくなります。帳簿上は黒字でも倒産する「黒字倒産」のリスクがあるということです。入金予定と支払予定を別途管理し、資金繰り表を作成することが対策になります。

また、発生主義では未回収の売掛金も収益として計上するため、収益に不確実性が伴います。取引先が倒産すれば、既に計上した収益が回収不能となり、貸倒損失の処理が必要です。

信用調査や与信管理が重要ですね。

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切り替え時の注意点もあります。法人が誤って現金主義を採用した後に発生主義へ変更する際、2つの計上方法が混在しないよう、計上漏れや二重計上に十分注意しなければなりません。期首の売掛金・買掛金を正しく引き継ぐことが必須です。
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発生主義の仕訳例と実務ポイントはこちら

税務担当者が知るべき現金主義・発生主義の使い分け実務

実務では、事業規模と申告形態によって使い分けます。
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法人はすべて発生主義を採用する義務があり、選択の余地はありません。企業会計原則に従って、取引発生時に収益と費用を計上し、適正な期間損益計算を行う必要があります。上場企業や金融機関からの融資を受ける企業では、発生主義による正確な財務諸表が不可欠です。

個人事業主の場合、前々年の所得が300万円以下なら現金主義の特例が使えます。起業したばかりで取引量が少ない、簿記の知識がまだ十分でない場合に活用できます。ただし青色申告65万円控除を受けるには複式簿記が必要なので、現金主義では10万円控除になります。

参考）青色申告の現金主義の特例条件やメリット・デメリットを解説

事業が成長し所得が300万円を超えたら、自動的に発生主義へ移行しなければなりません。このタイミングで会計ソフトの導入を検討するのも一つの方法です。

参考）発生主義を難しく感じたときの会計ソフト入力方法

青色申告の現金主義特例の詳細条件はこちら

利益調整: 発生主義会計の光と影