税効果会計図解で理解する基本仕組みと実務手順

税効果会計図解による基本仕組み

税効果会計図解の基本概念と目的

税効果会計は、企業会計上の税引前当期純利益と税務上の課税所得に差異が生じる場合に、法人税等を適切に期間配分する手続きです 。この制度の導入により、会計上の利益に対する税負担率が実際の法人税率と一致するよう調整されます 。
参考）税効果会計とは？メリットや手順、具体的な仕訳例をわかりやすく…

 

企業会計では、税引前当期純利益が100円で税率が30%にも関わらず、実際の税額が33円となるケースがあります。これは賞与引当金などが税務上認められないためです 。税効果会計を適用すると、一時差異10円に税率30%を乗じた3円を法人税等調整額として計上し、適切な期間損益を表示できます 。
参考）税効果会計とは？導入目的やメリット、適用手順などについて解説…

 

この調整により、投資家や利害関係者は企業の真の収益性を把握しやすくなります。特に上場企業では適用が義務付けられており、財務諸表の比較可能性向上に寄与しています 。
参考）繰延税金負債とは？税効果会計での仕訳例とともに解説

 

税効果会計図解における一時差異の種類

税効果会計の対象となる一時差異は、企業会計と税務会計の認識時期のズレにより生じ、将来的に解消される差異です 。一時差異には将来減算一時差異と将来加算一時差異の2種類があります 。
参考）経理が気になる『税効果会計』とは？仕訳などを分かりやすく解説…

 

将来減算一時差異の具体例：

• 棚卸資産評価損（会計上は当期費用、税務上は実現時に損金算入）
• 貸倒引当金繰入限度額超過額（会計上は引当金計上、税務上は限度額まで）
• 減価償却費償却限度超過額（会計上の減価償却費が税務上の限度額を超過）
• 繰越欠損金（将来の課税所得と相殺可能）

  参考）税効果会計とは？目的や適用対象をわかりやすく解説 - ジンジ…

   

将来加算一時差異の具体例：

• その他有価証券の評価差額（時価評価による含み益）
• 特別償却準備金（税務上の特別償却による前倒し償却）

永久差異は税効果会計の対象外となります。交際費の損金不算入額や受取配当金の益金不算入額などが該当し、これらは定義上のズレで解消されることがありません 。
参考）税効果の一時差異とは何か - ゼロス有限責任監査法人

 

税効果会計図解による繰延税金資産の算出方法

繰延税金資産は、将来減算一時差異に法定実効税率を乗じて算出される「税金の前払い分」です 。将来の法人税負担を軽減する効果があるため、資産として計上されます 。
参考）税効果会計とは？メリットや手順、仕訳方法などを解説 - 経理…

 

算出手順：

1. 将来減算一時差異を集計
2. 法定実効税率を適用
3. 回収可能性を検討
4. 資産計上額を確定

   参考）https://www.freee.co.jp/kb/kb-accounting/prolapse_effect/

    

具体的計算例：
減価償却費の損金不算額200万円、法定実効税率40%の場合。
繰延税金資産 = 200万円 × 40% = 80万円
参考）法人税等調整額とは？仕訳事例でわかりやすく解説

 

仕訳処理：
（借方）繰延税金資産 800,000円 /（貸方）法人税等調整額 800,000円
解消時は逆仕訳を行います。
（借方）法人税等調整額 800,000円 /（貸方）繰延税金資産 800,000円
繰延税金資産の回収可能性判定では、将来の課税所得予測、タックス・プランニング、将来加算一時差異を総合的に検討します 。
参考）わかりやすい解説シリーズ「税効果」 第4回：繰延税金資産の回…

 

税効果会計図解での法定実効税率の計算構造

法定実効税率は、法人税、住民税、事業税を総合した実質的な税負担率で、税効果会計の計算基礎となります 。事業税の損金算入効果を考慮した複合税率として算出されます 。
参考）法定実効税率とは？　計算方法や税率変更時の扱い方をわかりやす…

 

計算式：
法定実効税率 = {法人税率×(1+地方法人税率+住民税率)+法人事業税率+特別法人事業税率} ÷ (1+法人事業税率+特別法人事業税率)
参考）税効果会計とは？目的や手順、適用時の注意点を解説

 

計算構造の理論的背景：
事業税は税引前当期純利益から控除される費用であるため、課税所得は以下の関係式で表されます。
課税所得 = 税引前当期純利益 ÷ (1+事業税率)
この構造により、法定実効税率は表面税率を「1+事業税率」で割った値として算出されます 。
実務での適用：

• 一時差異の解消時期の税率を使用（資産負債法）
• 税率変更時は既存の繰延税金資産・負債を修正
• 将来の税率変更予定も考慮した計算が必要

  参考）法定実効税率の計算方法｜髙野総合会計事務所

   

税効果会計図解による独自の実務運用戦略

大企業グループにおける税効果会計では、継続企業の前提に基づく長期的な回収可能性判定が重要な戦略要素となります 。特に事業再編や組織再編時には、従来の判定基準を見直す必要があります。
参考）https://www.tkc.jp/consolidate/webcolumn/column202503_2_col03

 

戦略的ポイント：

• 事業セグメント別の課税所得予測：複数事業を展開する企業では、セグメント別の収益性を踏まえた精緻な予測が求められます
• タックス・プランニングの活用：含み益資産の売却計画や投資有価証券の処分時期を戦略的に組み込みます

  参考）税効果会計における繰延税金資産の回収可能性｜分類区分の判断基…

   

• 連結税制との整合性：グループ法人税制下での一時差異の置換えや移転価格税制への対応を含めた包括的検討

回収可能性の5分類アプローチ：
分類1（優良企業）から分類5（債務超過企業）まで、企業の財務状況に応じた段階的判定を行います 。各分類に応じて、スケジューリング可能な一時差異の範囲や将来課税所得の見積期間が異なるため、企業特性に合わせた柔軟な運用が可能です。
参考）繰延税金資産の回収可能性の分類・判断は？ - KPMGジャパ…

 

実務では、監査法人との事前協議や税理士との連携により、保守的かつ合理的な判定基準を構築することで、財務報告の信頼性向上と適切な税負担管理を両立できます 。
参考）繰延税金資産の回収可能性を判断する最重要ポイントを徹底解説！…